在研發費用加計扣除政策的實際應用中，“委托外部開發費用能否享受優惠”是企業高頻關注的問題。根據現行稅收政策，符合條件的委托外部開發費用可按規定享受加計扣除，但需嚴格遵循扣除比例、范圍限制及合規要求。

　　一、符合條件即可享受，扣除有明確比例限制

　　企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，在滿足政策規定的前提下，可納入研發費加計扣除范圍，但并非按實際發生額全額計算，而是需按固定比例折算扣除基數。受托方不得重復享受該筆費用的加計扣除優惠。

　　需特別注意，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等行業企業，不得享受研發費加計扣除政策，其委托外部開發費用自然也無法適用。

　　二、享受優惠的3項關鍵條件

　　(一)委托對象與費用基數符合要求

　　-委托境內機構或個人研發的，費用實際發生額需按獨立交易原則確定，以該金額的80%計入委托方研發費用計算加計扣除;委托個人研發的，需憑個人出具的發票等合法有效憑證作為扣除依據。

　　-委托境外研發的，僅允許委托境外機構(不包括境外個人)，同樣按費用實際發生額的80%計入委托境外研發費用，且該部分費用不得超過境內符合條件的研發費用的三分之二。

　　(二)關聯方需額外提供費用明細

　　若委托方與受托方存在關聯關系，受托方必須向委托方提供研發項目費用支出明細情況，未提供明細的可能影響優惠享受資格。

　　(三)委托合同完成科技部門登記

　　委托研發項目合同需經科技行政主管部門登記，其中委托境內研發由受托方辦理登記，委托境外研發由委托方自行辦理登記;未申請認定登記或未予登記的技術合同，不得享受加計扣除優惠。

　　三、加計扣除的計算規則

　　(一)基礎扣除比例

　　自2023年1月1日起，一般企業研發費用加計扣除比例為100%：未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除基礎上，按研發費用基數的100%額外扣除;形成無形資產的，按無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　(二)委托費用的具體計算方式

　　-境內委托：加計扣除金額=委托費用實際發生額×80%×100%(或無形資產攤銷相關比例)。

　　-境外委托：先按實際發生額的80%計算委托境外研發費用，再與境內符合條件的研發費用×2/3進行比較，取兩者中的較小值作為可加計扣除的境外委托費用基數，再乘以100%計算加計扣除金額。

　　四、必備的留存備查資料

　　企業享受優惠時需按要求留存資料，以備稅務機關核查，主要包括：

　　1.研發項目立項決議文件、項目計劃書及專門機構或項目組的編制情況、研發人員名單;

　　2.經科技行政主管部門登記的委托研發合同;

　　3.研發費用支出憑證、費用分配說明(含人員、儀器設備等使用記錄);

　　4.“研發支出”輔助賬及匯總表;

　　5.委托境外研發的，額外需提供銀行支付憑證和受托方收款憑據。

　　五、不得享受優惠的情形

　　1.委托境外個人開展研發活動發生的費用;

　　2.未按獨立交易原則確定的委托費用超出合理范圍的部分;

　　3.研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入未從研發費用中扣減的，扣減后余額方可作為計算基礎;

　　4.取得的政府補助直接沖減研發費用且未確認應稅收入的，需按沖減后的余額計算加計扣除。
 

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