研發(fā)費用加計扣除政策是鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠政策。然而，在實際執(zhí)行中，約90%的企業(yè)容易忽略一些核心要點，導(dǎo)致無法充分享受政策紅利。

　　一、適用范圍

　　1.行業(yè)限制：并非所有行業(yè)都適用研發(fā)費用加計扣除政策。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)被明確排除在外。企業(yè)首先要判斷自身所屬行業(yè)是否在可享受范圍內(nèi)。

　　2.企業(yè)類型：政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)不符合條件。

　　二、研發(fā)活動界定

　　1.符合條件的研發(fā)活動：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。像企業(yè)開發(fā)全新的軟件產(chǎn)品，從需求分析到程序編寫，整個過程屬于典型的研發(fā)活動。

　　2.不適用的活動：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級、對某項科研成果的直接應(yīng)用、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動、對現(xiàn)存產(chǎn)品等進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)查研究、常規(guī)的質(zhì)量控制等活動不適用加計扣除政策。比如企業(yè)對現(xiàn)有產(chǎn)品外觀進(jìn)行簡單修改，這不屬于研發(fā)活動范疇。

　　三、研發(fā)費用的準(zhǔn)確界定

　　1.人員人工費用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可計入。但企業(yè)容易忽略外聘人員勞務(wù)費用需有合法憑證，且要與研發(fā)項目直接相關(guān)。

　　2.直接投入費用：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具等費用，以及用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備運行維護(hù)等費用可加計扣除。企業(yè)需注意準(zhǔn)確區(qū)分用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用部分的費用。例如，企業(yè)的一臺設(shè)備既用于研發(fā)又用于日常生產(chǎn)，要合理分?jǐn)傇撛O(shè)備的折舊等費用。

　　3.折舊費用與無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，以及用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷費用可計入。企業(yè)常忽略對研發(fā)與非研發(fā)共用資產(chǎn)折舊或攤銷的合理分配。

　　4.其他相關(guān)費用：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、專家咨詢費等可加計扣除，但此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在核算時，容易超限額計算這部分費用。

　　四、核算要求

　　1.設(shè)置輔助賬：企業(yè)應(yīng)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，要按不同項目分別歸集。許多企業(yè)未建立規(guī)范輔助賬，導(dǎo)致費用歸集混亂。

　　2.費用分開核算：企業(yè)要對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出。劃分不清的，不得實行加計扣除。比如企業(yè)水電費若未區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)使用量，就無法準(zhǔn)確核算研發(fā)費用中的動力費用。

　　五、委托研發(fā)的特殊規(guī)定

　　1.委托境內(nèi)研發(fā)：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。部分企業(yè)未按80%比例計算，或在關(guān)聯(lián)委托研發(fā)中未獲取明細(xì)情況。

　　2.委托境外研發(fā)：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)容易忽略對境外研發(fā)費用扣除限額的計算。
 

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